Вопрос: Каков
порядок получения социального налогового вычета в связи с расходами на оплату
взносов по договору добровольного медицинского страхования?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 августа 2010 г. N 20-14/4/085009
В соответствии
с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых
предусмотрена ставка 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности,
на сумму социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Согласно пп.3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение
социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за
услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также
уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих
родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ
(в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в
размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем
лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации),
назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет
собственных средств.
При применении
социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные
налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного
страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги),
родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со
страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида
деятельности. В указанных договорах должна быть предусмотрена оплата такими
страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
В соответствии
с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2-4 п. 1 ст. 219 НК РФ (расходы на обучение, лечение и приобретение медикаментов,
расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по
договору (договорам) добровольного пенсионного страхования), предоставляются в
размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100000
руб. в налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей
налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение). При наличии у
налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское
лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного
обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик
самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в
пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета.
В ст. 4
Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено распространение
указанных положений ст. 219
НК РФ на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Федеральным законом
от 30.04.2008 N 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» предельный
размер социального налогового вычета увеличен до 120000 руб. Данные изменения
применяются в отношении расходов, произведенных после 1 января 2009 года.
По
дорогостоящим видам
лечения в медицинских учреждениях РФ сумма социального налогового вычета
принимается в размере фактически произведенных расходов.
Перечень медицинских услуг, а также Перечень
дорогостоящих видов лечения утверждены постановлением Правительства РФ от
19.03.2001 N 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации,
лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового
вычета».
В соответствии
с данным постановлением
к медицинским услугам, расходы по оплате которых за счет средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового
вычета, относятся, в частности, услуги по диагностике, профилактике, лечению и
медицинской реабилитации при оказании амбулаторно-поликлинической, стационарной
медицинской помощи, а также при оказании населению медицинской помощи в
санаторно-курортных учреждениях.
В соответствии
с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты в суммах, предусмотренных п. 1 указанной статьи НК РФ, предоставляются при подаче налогоплательщиком в
налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ
по окончании налогового периода.
К декларации
для получения социального налогового вычета в связи с оплатой услуг по лечению
налогоплательщику необходимо приложить следующие документы:
— справку об
оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ;
— платежные
документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных
средств медицинским учреждениям РФ;
— копию
договора налогоплательщика с медицинским учреждением об оказании медицинских
услуг или дорогостоящих видов
лечения, если такой договор заключался;
— копию
лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;
— справку о
суммах полученного дохода и удержанного налога по форме 2-НДФЛ.
При
предоставлении вычета в размере страховых взносов, уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного
страхования, одновременно с декларацией
налогоплательщик должен представить:
— копию
договора добровольного личного страхования, заключенного со страховой
организацией, предусматривающего оплату такой страховой организацией
исключительно услуг по лечению;
— копию
страхового медицинского полиса добровольного личного страхования;
— копию
лицензии страховой организации на ведение соответствующего вида деятельности,
предусматривающей оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по
лечению (если в договоре отсутствует информация о реквизитах лицензии);
— копии
платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком
страховых взносов;
— справку о
суммах полученного дохода и удержанного налога по форме 2-НДФЛ.
С учетом
положений п. 7 ст. 78
НК РФ, предусматривающего представление заявления о возврате суммы излишне
уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, налоговая декларация
с целью получения социального налогового вычета может быть представлена
физическим лицом в течение трех лет после окончания налогового периода, в
котором были произведены соответствующие расходы.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
