Вопрос: Каков порядок получения родителем
социального налогового вычета в случае оплаты обучения своего ребенка в образовательном
учреждении по очной форме обучения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2008 г. N 28-10/032965
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21
НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии
оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 210 НК РФ при определении
налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере
13%, налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы на суммы, в частности,
социальных налоговых вычетов, предусмотренных в статье 219 НК РФ.
Следовательно, право на использование налоговых
льгот возникает только у тех физических лиц, которые оплатили обучение своих
детей и получают доходы, облагаемые по ставке 13%.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ
социальный налоговый вычет на обучение могут получить налогоплательщики,
которые в течение истекшего года произвели расходы на свое обучение, а также на
обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в
образовательных учреждениях. Также этим правом могут воспользоваться опекуны
(попечители), оплатившие обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по
очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Если налогоплательщик претендует на получение
вычета за обучение своих детей или подопечных, его размер составит 50000 руб.
на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Данная норма действует с 1 января 2008 года и
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Для получения вычета налогоплательщик должен
представить в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:
1) письменное заявление о предоставлении
социального налогового вычета на обучение.
Заявление в произвольной форме представляется в
налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года, в
котором были произведены расходы на обучение;
2) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)
за истекший год.
Если налогоплательщик уже сдал декларацию за год,
в котором произвел расходы на обучение, но не заявил о своем праве на вычет, он
вправе в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую декларацию и
заявление о предоставлении социального вычета;
3) справку (справки) из бухгалтерии по месту
работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма
2-НДФЛ);
4) копию договора на обучение.
Для получения вычета на обучение ребенка или
подопечного в договоре должна быть указана очная форма обучения.
Договор может быть заключен как с
налогоплательщиком-родителем (опекуном, попечителем), так и с учащимся. Когда
договор заключен на имя одного родителя, а платежные документы оформлены на
второго, социальный налоговый вычет предоставляется тому из них, кто оплатил
обучение (на чье имя оформлены платежные документы).
В договоре на обучение должны быть указаны размер
и форма оплаты за обучение. Сумма расходов, указанных в платежных документах,
должна соответствовать сумме, указанной в договоре. В случае увеличения
стоимости обучения в периоде, за который налогоплательщик заявил социальный
налоговый вычет, дополнительно необходимо представить документы, подтверждающие
данное увеличение, с указанием конкретной суммы. Такими документами могут
служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания
педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и другие
документы;
5) копию лицензии образовательного учреждения на
оказание соответствующих образовательных услуг (в случае если в договоре
отсутствуют реквизиты данной лицензии).
Получить налоговый вычет можно и при обучении в
вузе, не имеющем государственной аккредитации.
Вычет предоставляется за период обучения в учебном
заведении, а также за период, в котором налогоплательщик или его ребенок либо
подопечный находились в академическом отпуске, оформленном в установленном
порядке в процессе обучения;
6) платежные документы, подтверждающие факт внесения
платы за обучение.
Налогоплательщик может получить вычет только в том
случае, если он сам вносил плату (наличным или безналичным путем) за обучение.
Факт оплаты подтверждается платежными документами: квитанцией к приходному
кассовому ордеру, чеком кассового аппарата, банковскими платежными документами.
Платежные документы должны быть оформлены на имя
налогоплательщика, претендующего на получение вычета. В случае если квитанции
оформлены на самого обучаемого ребенка, то в соответствующем заявлении
налогоплательщиком-родителем (опекуном) указывается, что им было дано поручение
ребенку внести самостоятельно выданные родителем (опекуном) денежные средства
для оплаты обучения в соответствии с договором, заключенным с учебным
заведением родителем (опекуном);
7) копию свидетельства о рождении ребенка
налогоплательщика.
Налогоплательщик, претендующий на вычет в связи с
обучением ребенка, представляет копию свидетельства о рождении или копию
распоряжения о назначении опеки (попечительства).
Следовательно, социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику за тот налоговый период, в котором им
фактически были произведены расходы на обучение. При этом НК РФ не ограничивает
налогоплательщика в праве получить данный вычет в последующих налоговых
периодах при условии наличия документально подтвержденных расходов.
Излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату
в порядке, предусмотренном в статье 78 Налогового кодекса РФ.
В частности, в пунктах 8 и 9 статьи 78 НК РФ
предусмотрено, что возврат такой суммы производится за счет средств бюджета, в
который произошла переплата, на основании соответствующего заявления. Данное
заявление может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты
указанной суммы налога.
Таким образом, физическое лицо в 2008 году вправе
представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию за 2007
год при условии представления перечисленных документов и воспользоваться
социальным налоговым вычетом в суммах, уплаченных в 2007 году за обучение
своего ребенка.
По расходам на обучение ребенка, осуществленным в
2008 году, физическое лицо будет вправе воспользоваться правом на указанный
вычет в 2009-2011 годах.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
