Вопрос: Каков порядок предоставления
физическому лицу имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с продажей
квартиры по договору мены?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 июля 2010 г. N 20-14/4/074980@
Положениями ст. ст. 567 и 568 ГК РФ установлено,
что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если
это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая
сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и
покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В случае если
обмениваемые товары на основе договора признаются неравноценными, сторона,
обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в
обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ее обязанности
передать товар.
В соответствии с положениями ст. ст. 208, 209 и п.
1 ст. 224 НК РФ доход, полученный налоговыми резидентами от продажи недвижимого
имущества (в том числе квартир), является объектом налогообложения НДФЛ по
ставке 13%.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий
налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более.
На основании ст. 210 НК РФ для доходов, в
отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в
частности, в ст. 220 НК РФ.
При определении размера налоговой базы по НДФЛ
налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах,
полученных ими в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир,
находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 млн руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Вместо использования права на получение данного
вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно ст. ст. 228 и 229 НК РФ
налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества (включая квартиры),
принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев,
предусмотренных в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат
налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода. Также они
представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не
позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом (то есть в котором получен доход от продажи
указанного имущества). При этом если квартира по договору мены передается с
доплатой, то сумма дохода определяется исходя из стоимости квартиры, указанной
в договоре мены, без учета суммы доплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА