ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 26.04.2007 № 28-10/039181

Вопрос: Физическое лицо оплатило свое обучение на
курсах повышения квалификации. Имеет ли оно право при исчислении НДФЛ на
получение социального налогового вычета, предусмотренного ст. 219 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 апреля 2007 г. N 28-10/039181

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ
налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии
оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. ст. 210 и 224 НК РФ для доходов
физических лиц, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%,
налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в
частности, ст. 219 НК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ
налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в
сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных
учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не
более 50 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальный налоговый
вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при
подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по
окончании налогового периода.

Кроме того, для социального налогового вычета
налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

1) справку (справки) о доходах налогоплательщика
по форме 2-НДФЛ, подтверждающую суммы полученного дохода и фактически
уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период;

2) копию договора на обучение с образовательным
учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных
услуг;

3) копию лицензии, подтверждающей статус образовательного
(учебного) учреждения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие
лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов);

4) копии платежных документов, подтверждающих
фактические расходы.

Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1
«Об образовании» образовательным является учреждение, осуществляющее,
в частности, образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько
образовательных программ.

Образовательные учреждения являются юридическими
лицами, которые по своим организационно-правовым формам могут быть
государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями
общественных и религиозных организаций (объединений)).

В соответствии со ст. 26 Закона N 3266-1 к
дополнительным образовательным программам относятся образовательные программы
различной направленности, реализуемые, в частности:

— в общеобразовательных (образовательных)
учреждениях профессионального образования за пределами определяющих их статус
основных образовательных программ;

— образовательных учреждениях дополнительного
образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах
профессиональной ориентации и в иных учреждениях, имеющих соответствующие
лицензии).

Следовательно, налогоплательщик в связи с
фактически произведенными им затратами на обучение, включая повышение
квалификации, в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии,
вправе получить социальный налоговый вычет.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т.А.ПЫХТИНА

26.04.2007