Вопрос: Супруги в 2009
г. по договору купли-продажи приобрели квартиру в совместную собственность
(брачный контракт или соглашение о разделе имущества не заключались). В целях
получения имущественного налогового вычета декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009
г. в налоговый орган представил муж с приложением совместного заявления от
супругов о том, что вычет в размере 100% распределен в пользу супруга. В
дальнейшем в 2010 г. супруги приобрели другую квартиру, при этом все
правоустанавливающие документы оформлены на жену, которая для получения
имущественного вычета представила в налоговую инспекцию декларацию по форме
3-НДФЛ за 2010 г. Налоговый орган отказал супруге в предоставлении
соответствующего вычета, поскольку, по его мнению, вычет использован при
приобретении первой квартиры. Вправе ли супруга воспользоваться вычетом при
приобретении второй квартиры?
Ответ: В случае
приобретения супругами в 2009 г. в совместную собственность квартиры,
имущественный вычет по которой в размере 100% был распределен в пользу супруга,
и приобретения ими в 2010 г. также в совместную собственность другой квартиры,
имущественный вычет по которой в размере 100% был распределен в пользу супруги,
последняя фактически не пользовалась имущественным налоговым вычетом по НДФЛ
при покупке первой квартиры и вправе получить вычет в отношении сумм,
израсходованных на приобретение второй квартиры.
Обоснование: В
соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 33, 34 Семейного
кодекса РФ в случае если между супругами не заключен брачный договор,
предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, то
имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет
право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из
супругов оно оформлено (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007
N 8184/07).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220
Налогового кодекса РФ при приобретении имущества в общую совместную
собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их
письменным заявлением, в котором, в частности, может быть предусмотрено
распределение вычета в соотношении 100% и 0%.
По мнению Минфина России,
изложенному в Письме от 16.03.2011 N 03-04-05/7-149, согласовывая порядок
распределения имущественного налогового вычета между совладельцами в рамках
процедуры, установленной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждый из них реализует свое
право на получение имущественного налогового вычета. Повторное предоставление
права на получение данного имущественного налогового вычета не допускается.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 03.06.2009 N
03-04-05-01/417.
Очевидно, что при приобретении
жилья и распределении вычета в отношении одного из супругов в размере 100%
второй супруг не может воспользоваться таким вычетом, поскольку он не уменьшает
свою налоговую базу по НДФЛ и не возвращает сумму налога по соответствующему
объекту.
Кроме того, как отметила ФНС
России в Письме от 25.06.2009 N 3-5-04/888@ (доведено до налоговых органов
Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@), независимо от размера вычета,
указанного в заявлении о распределении вычета между совладельцами имущества,
совладелец такого объекта, лично не обратившийся за предоставлением ему
имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, не может
считаться воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений абз. 20
пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому повторное предоставление
налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим
подпунктом, не допускается.
Учитывая изложенное, в
рассматриваемой ситуации супруга вправе получить имущественный налоговый вычет
по суммам, израсходованным на приобретение второй квартиры.
А.В.Телегус
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
19.05.2011
