Вопрос: Можно ли получить имущественный вычет по расходам
на осуществление неотделимых улучшений квартиры при ее приобретении?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 июня 2012 г. N 20-14/54629@
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов:
— на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней;
— на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на указанные цели;
— на погашение процентов по кредитам, полученным от банков,
находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования
(перекредитования) кредитов на указанные выше цели (абзац введен Федеральным
законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2010 года).
Общий размер имущественного налогового вычета,
предусмотренного вышеуказанным подпунктом, не может превышать 2 млн. руб. (в
редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) без учета сумм,
направленных на погашение процентов.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в
частности, при приобретении квартиры, доли (долей) в ней на основании договора
купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право
собственности на приобретенную квартиру или долю (доли) в ней.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт
уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции
к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со
счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке
материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных
продавца и другие документы).
Таким образом, право на указанный выше имущественный
налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий
его получения, определенных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Как следует из представленной копии договора купли-продажи,
в 2008 году налогоплательщик приобрел квартиру стоимостью 990000 руб. Квартира
приобретена в том числе за счет кредитных средств, предоставленных банком, в
сумме 180000 долл. США (эквивалентно 4481676 руб.). Согласно данному кредитному
договору целью кредита является приобретение двухкомнатной квартиры и оплата
иных неотделимых улучшений (мер по улучшению и восстановлению недвижимого
имущества).
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса
РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь
(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно пункту 1 статьи 485 ГК РФ покупатель обязан
оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.
Согласно представленной копии договора купли-продажи данный
договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета
договора, отменяет и делает недействительными все другие обязательства или
представления, которые могли быть приняты или сделаны сторонами, будь то в
устной или письменной форме, до заключения данного договора.
Учитывая, что в представленной копии договора купли-продажи
определена цена приобретаемой квартиры, налогоплательщик вправе претендовать на
получение имущественного налогового вычета в размере затрат, связанных с
приобретением данной квартиры, в сумме, определенной договором купли-продажи.
Согласно представленным копиям двух расписок продавцами
квартиры получены от налогоплательщика денежные средства в сумме 990000 руб. в
качестве окончательного расчета за проданную по договору купли-продажи квартиру
и 6210000 руб. в качестве неотделимых улучшений, произведенных в квартире.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ определен перечень
объектов, при приобретении которых налогоплательщик вправе претендовать на
получение имущественного налогового вычета. Предоставление имущественного
налогового вычета в сумме расходов на приобретение налогоплательщиком
неотделимых улучшений, произведенных в квартире, НК РФ не предусмотрено.
При этом также следует учитывать, что сумма, фактически
израсходованная физическим лицом на покупку квартиры, меньше суммы кредита,
полученной и направленной на приобретение квартиры. В связи с этим размер
процентов по сумме кредита, направленного на приобретение жилья, должен
определяться как произведение размера фактически уплаченных процентов по общей
сумме данного кредита на долю кредита, израсходованную на приобретение жилья, в
общей сумме полученного кредита, то есть пропорционально фактически понесенным
расходам на приобретение квартиры в размере указанной выше суммы (990000 руб.).
Приведенный выше расчет размера процентов по сумме кредита,
направленной непосредственно на приобретение жилья, может быть произведен самим
налогоплательщиком и приложен к декларации по налогу на доходы физических лиц.
Основание: письмо ФНС России от 31.03.2011 N КН-3-3/1008.
Заместитель
руководителя
Управления
советник
государственной
гражданской службы
1-го класса
Ю.Ю. Шилова
