Вопрос:
Каков порядок получения социального налогового вычета по НДФЛ при оплате
дорогостоящего стоматологического лечения с использованием брекет-систем?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 августа 2010 г. N 20-14/4/087724@
Статьей
210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК
РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 219 НК РФ.
Согласно
пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ
налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в
сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные
медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг,
утверждаемым Правительством РФ) как самому налогоплательщику, так и его супруге
(супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также в размере
стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств,
утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретаемых
налогоплательщиком за счет собственных средств.
Общая
сумма данного социального налогового вычета принимается в сумме фактически
произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК
РФ.
По
дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации
сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных
расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением
Правительства РФ.
Вычет
сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если его
лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии
на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на
лечение и приобретение медикаментов.
Согласно
п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 — 5 п. 1
данной статьи, в отношении соответствующих затрат на обучение, лечение,
пенсионные и страховые взносы (за исключением расходов на обучение детей
налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на
дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляются в
размере фактически произведенных расходов в налоговом периоде, но в
совокупности не более 120 000 руб. Для этого физическое лицо должно представить
в налоговый орган налоговую декларацию по окончании налогового периода.
При
наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение,
медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного
страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть
трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ
«О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии
и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» он
самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в
пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета.
Виды
медицинских услуг, включая дорогостоящие виды лечения, и лекарственных средств,
расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ,
ограничены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001
N 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов
лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств,
суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются
при определении суммы социального налогового вычета».
В п. 2
Перечня медицинских услуг, предоставляемых налогоплательщику, поименованы
услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при
оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе
в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение
медицинской экспертизы.
В
Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и
услуг ОК 004-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993
N 17, услугам по амбулаторному лечению, которые предоставляются поликлиниками и
частной врачебной практикой, соответствует код 8512000. К ним относятся и
услуги, предоставляемые стоматологическими поликлиниками, отделениями и
кабинетами. В частности, под кодом 8512140 значится услуга по изготовлению и
реставрации ортодонтических аппаратов и приспособлений.
Таким
образом, налогоплательщик, оплативший в налоговом периоде услуги по
ортодонтическому лечению (в том числе с использованием брекет-систем) и
получивший доход, облагаемый по ставке 13%, может реализовать свое право на
получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК
РФ, в размере суммы, уплаченной им за лечение (с учетом ограничения,
установленного п. 2 ст. 219 НК РФ), при подаче в налоговый орган по месту
жительства в установленном порядке налоговой декларации по НДФЛ за указанный
налоговый период. К ней необходимо приложить следующие документы:
— справку
(справки) об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава
России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, выданную медицинским
учреждением, оказавшим налогоплательщику медицинские услуги;
— копии
договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими учреждениями РФ;
— копии
соответствующих лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о
реквизитах лицензий;
— копии
платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком
денежных средств медицинским учреждениям РФ за оказанные услуги по лечению,
квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении медицинским
учреждениям денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовые
чеки и т.д.;
— справку
(справки) о доходах за отчетный период (год, в котором были произведены расходы
на лечение) по форме 2-НДФЛ.
В
соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного
налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Заместителя
руководителя
Управления
советник
государственной
гражданской службы
РФ
1 класса
О.М.СПИЦЫНА
19.08.2010
