Бесплатные юридические консультации: +7 (499) 703-30-84 (Москва и МО)   |  +7 (812) 309-18-97 (Санкт-Петербург и ЛО)

Письмо УФНС от 5 мая 2012 г. N 20-14/040261@ — получение вычета при покупке у матери


Вопрос: О порядке получения имущественного
налогового вычета по НДФЛ, если расходы на приобретение квартиры понесены по
заключенному в 2010 г. предварительному договору купли-продажи, а свидетельство
о госрегистрации права собственности получено в 2012 г.; об отсутствии
оснований для получения дочерью имущественного налогового вычета по НДФЛ по
расходам на приобретение квартиры, принадлежащей ее матери; об отсутствии
оснований для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ при
приобретении дочерью квартиры у своей матери.

 

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

 

ПИСЬМО

от 5 мая 2012 г. N 20-14/040261@

 

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве
рассмотрело интернет-обращение и сообщает следующее.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении размера налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13 процентов,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, а
также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически
израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации указанного
объекта недвижимости и погашение процентов по кредитам, полученным от банков,
находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования
(перекредитования) кредитов на приобретение данного жилого объекта.

Общий размер имущественного налогового вычета не может
превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или
индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого
объекта.

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый
вычет при соблюдении всех условий, определенных в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению жилого
объекта.

Федеральная налоговая служба Письмом от 31.03.2009 N
ШС-22-3/238@ с учетом полученного из Минфина России разъяснения (Письмо от
25.02.2009 N 03-04-07-01/45) сообщила Управлениям ФНС России по субъектам
Российской Федерации, что при приобретении квартиры на основании договора
купли-продажи налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и
документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 8 Гражданского кодекса
Российской Федерации гражданские права возникают, в частности, из договоров,
предусмотренных законом, а также из договоров, хотя и не предусмотренных
законом, но не противоречащих ему. Право на имущество (включая квартиру),
которое подлежит государственной регистрации, возникает с момента регистрации
соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Согласно ст. ст. 549 и 558 ГК РФ по договору продажи
недвижимого имущества (квартиры) продавец обязуется передать в собственность
покупателя имущество (квартиру). Договор продажи квартиры подлежит
государственной регистрации и считается заключенным с момента такой
регистрации.

По предварительному договору продажи недвижимого имущества,
заключенному в целях приобретения квартиры, стороны обязуются заключить в
будущем основной договор о передаче квартиры на условиях, предусмотренных
предварительным договором. Об этом говорится в п. п. 1 и 4 ст. 429 ГК РФ. В
предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются
заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не
определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента
заключения предварительного договора.

Таким образом, по предварительному договору продажи недвижимость
не передается налогоплательщику в собственность, он только авансирует
строительство квартиры. Кроме того, наличие у налогоплательщика заключенного
предварительного договора на приобретение квартиры не является основанием для
совершения им регистрационных действий по передаче квартиры в собственность.

Учитывая вышеизложенное, предварительный договор,
заключенный в целях приобретения квартиры, акт приема-передачи квартиры и
платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (покупателя) в
соответствии с условиями такого договора, не являются документами,
подтверждающими право такого налогоплательщика на получение имущественного
налогового вычета в установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса порядке.

Налогоплательщик (покупатель), понесший расходы на
приобретение квартиры в соответствии с заключенным с продавцом предварительным
договором, вправе получить имущественный налоговый вычет в рассматриваемом
случае после заключения основного договора купли-продажи квартиры и получения
свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Следовательно, налогоплательщик (покупатель), понесший
расходы на приобретение квартиры в соответствии с заключенным в 2010 г.
предварительным договором, права на получение имущественного налогового вычета
по доходам указанного налогового периода не имеет.

Учитывая вышеизложенное, а также обстоятельства обращения,
уменьшение налоговой базы на сумму имущественного налогового вычета может
производиться только в отношении доходов, полученных начиная с того периода, в
котором возникло право на его получение, то есть с года, в котором получено
свидетельство о государственной регистрации права собственности (далее —
свидетельство) на жилой объект.

Таким образом, если свидетельство получено в 2012 г., то по
отношению к доходам этого и последующих периодов может применяться
имущественный налоговый вычет.

Имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании его письменного заявления, платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных
средств по произведенным расходам, а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ,
подтверждающей суммы полученного дохода и удержанного налога за соответствующий
налоговый период.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не
предусмотрено вышеуказанным подпунктом Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный
налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой
декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, если иное не
предусмотрено данной статьей Кодекса.

При этом положениями Кодекса ограничений в отношении
налогового периода (года), за который может быть предоставлен имущественный
налоговый вычет по расходам на приобретение жилого объекта (за тот период, в
котором получен вышеуказанный документ, или последующие периоды), не
предусмотрено.

Вместе с тем следует иметь в виду положения п. 7 ст. 78
Кодекса, согласно которому заявление о возврате суммы излишне уплаченного
налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Что касается права на получение в рассматриваемом случае
совершеннолетней дочерью имущественного налогового вычета в связи с
приобретением квартиры, собственником которой является ее мать, Управление
информирует о следующем.

Минфин России в Письме от 19.10.2010 N 03-04-05/7-625
разъясняет, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве
собственности на квартиру и документов, подтверждающих произведенные им
расходы. Кроме того, согласно Письму ФНС России от 29.09.2009 N 3-5-04/1473@
право на получение имущественного налогового вычета является правом, неразрывно
связанным с личностью налогоплательщика. Поэтому подтвердить право
налогоплательщика на данный налоговый вычет могут договор о приобретении жилья,
покупателем или инвестором по которому выступает сам налогоплательщик, акт
передачи ему этого жилья или свидетельство о государственной регистрации его
права собственности на жилье, а также платежные документы, свидетельствующие о
произведенных расходах.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета при наличии оформленного на него
свидетельства о праве собственности на квартиру и документов, подтверждающих
произведенные им расходы.

Таким образом, учитывая обстоятельства обращения, дочь не
вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по расходам
на приобретение квартиры, собственником которой она не является.

В случае если между дочерью и матерью будет совершена и
зарегистрирована в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество
сделка купли-продажи квартиры, в результате которой дочь станет ее
собственником, то следует учитывать положения абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, согласно которым имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным
подпунктом, не применяется, в частности, если сделка купли-продажи жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами,
являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Кодекса.

На основании п. 5 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 N
227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей
налогообложения» гл. 14 Кодекса дополнена разд. V.1 «Взаимозависимые
лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании»,
положения которого вступили в силу с 1 января 2012 г.

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 указанного раздела Кодекса
взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга),
родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные),
полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, если физическое лицо (дочь) приобретет у
своей матери квартиру, то права на получение имущественного налогового вычета
она иметь не будет, поскольку такая сделка купли-продажи будет совершена между
физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1
Кодекса.

 

Советник
государственной

гражданской службы
РФ

1 класса

В.А.НОСЕНКОВ

05.05.2012

Хотите задать вопрос или оставить комментарий?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Задать вопрос
Последние ответы
Наверх