Особенности предоставления стандартных
налоговых вычетов (выдержка)
ПИСЬМО МНС РФ от 30 января 2004 года N ЧД-6-27/100@
О направлении материалов
В соответствии с приказом МНС России от
21.01.2004 N БГ-3-27/29 «О проведении семинаров с
налогоплательщиками» направляем Вам материалы, подготовленные
департаментом налогообложения доходов и имущества физических лиц для проведения
семинаров с налогоплательщиками. Д.А.Чушкин Приложение
Особенности предоставления социальных
налоговых вычетов
1. Согласно статьям 210 и 219 НК РФ для
определения налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по налоговой
ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на
суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на
благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов по назначению
лечащего врача. Указанные вычеты предоставляются в том случае, если указанные
расходы им произведены за счет собственных средств.
Социальные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К
декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные
налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:
документы, подтверждающие суммы полученного
дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный
налоговый период;
документы, подтверждающие направление средств
налогоплательщиком на указанные цели;
договоры на оказание услуг;
иные документы, подтверждающие право
налогоплательщика на социальные налоговые вычеты.
Перечисление денежных средств может производиться
в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика,
представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику доход. В
этом случае документами, подтверждающими произведенные налогоплательщиком
расходы, являются справка организации о произведенных по его заявлению
перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с
отметкой банка об исполнении. Если денежные средства перечислены
непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные им
расходы подтверждаются банковской выпиской.
В случае внесения налогоплательщиком денежных
средств наличными суммами в кассу организации подтверждающим документом
является квитанция к приходному кассовому ордеру.
Социальные налоговые вычеты предоставляются к
доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически
произведены расходы на перечисленные в статье 219 НК РФ цели. Если в одном
налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на
следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219 НК
РФ, социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих
бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и
дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание
спортивных команд, — в размере фактически произведенных расходов, но не более
25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Для
определения суммы расходов, принимаемых к вычету в установленном в статье 219
НК РФ пределе, учитываются полученные налогоплательщиком в налоговом периоде
доходы, облагаемые налогом по налоговой ставке 13 процентов.
Пример 1. Налогоплательщик в январе 2001
года перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150000 руб.
В 2001 году он по месту работы получил заработок в
размере 340000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только
за январь 2001 года — в размере 400 руб. (согласно подп.3 п.1 ст.218 НК РФ) и в
размере 300 руб. (согласно подп.4 п.1 ст.218 НК РФ). С полученного заработка по
месту работы был уплачен налог в размере 44109 руб. (339300 руб. х 0,13).
По окончании года этот налогоплательщик
представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к
которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые
вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами.
Поскольку в 2001 году доход этого гражданина
получен только по месту основной работы, то для расчета размера социального
налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере
340000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными
расходами принимается в сумме 85000 руб., что составляет 25 процентов от
заработка (340000 руб. х 0,25).
Налоговая база за 2001 год составила с учетом
вычетов 254300 руб. (340000 руб. — 700 руб. — 85000 руб.).
С учетом налоговых вычетов сумма налога на доходы
физических лиц исчисляется в размере 33059 руб. (254300 руб. х 0,13). К
возврату причитается сумма налога в размере 11050 руб.
С 1 января 2002 года в соответствии с пунктом 43
Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в перечень расходов на
благотворительные цели включаются также суммы пожертвований, перечисленные
(уплаченные) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими
уставной деятельности.
Не принимаются к вычету произведенные физическими
лицами расходы на оказание благотворительной помощи физическим лицам, поскольку
в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи
рассматриваются только организации.
3. При определении налоговой базы
налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме,
уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на
обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной
налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на
дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически
произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого
ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный
налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется налогоплательщику
налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой
декларации, платежных документов на оплату обучения. К указанным документам
налогоплательщик также прилагает:
— документы, подтверждающие суммы полученного
дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный
налоговый период;
— договор на обучение с образовательным
учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных
услуг;
— документ, подтверждающий статус
образовательного (учебного) учреждения;
— свидетельство о рождении ребенка (детей)
налогоплательщика в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение
детей;
— договор поручения в случае, если оплату
за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре
на обучение.
К числу образовательных учреждений согласно
Закону Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 «Об образовании», в
частности, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей,
гимназия, училище, институт, академия и т.д.
Социальный налоговый вычет в части расходов на
обучение предоставляется независимо от территориального расположения
образовательного учреждения (учебного заведения).
Согласно изменениям, внесенным в подпункт 2
пункта 1 статьи 219 НК РФ федеральными законами от 06.05.2003 N 51-ФЗ и от
07.07.2003 N 110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов,
полученных начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет предоставляется:
— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в
налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере
фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей;
— в сумме, уплаченной
налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет,
налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих
подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но
не более 38000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
(опекуна или попечителя).
Следует отметить, что на основании статьи 32 ГК
РФ опекуны являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их
имени и в их интересах все необходимые сделки. При этом попечительство (ст.33
ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет, а
также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие
злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или
попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица,
нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда
указанным органам стало известно о необходимости установления опеки или
попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания
обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и
попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу,
нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун
или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя временно
возлагается на орган опеки и попечительства (ст.35 ГК РФ).
Пример
1. В семье учатся супруг и сын. Супруг за свое заочное обучение в магистратуре
оплатил 20 сентября 2002 года 30000 руб., супруга оплатила за обучение
19-летнего сына на очном отделении института 25 августа 2003 года 38000 руб.
Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на
осуществление образовательной деятельности.
Доход, полученный в налоговом периоде и
облагаемый налогом по ставке 13 процентов, составил в 2002 году у супруга
250000 руб., в 2003 году у супруги — 220000 руб. Стандартные вычеты указанным
лицам по месту работы не предоставлялись.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219
НК РФ право на социальные налоговые вычеты имеют: за 2002 год — супруг в части
расходов на оплату своего обучения в сумме 25000 руб., за 2003 год — супруга в
части расходов за обучение сына в сумме 38000 руб.
Вычеты указанным лицам предоставляются:
супругу по окончании 2002 года — на основании
заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающих
произведенные расходы, договора с образовательным учреждением;
супруге по окончании 2003 года — на основании
заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающего
произведенные расходы, договора с образовательным учреждением, свидетельства о
рождении сына.
4. На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219
НК РФ для определения налоговой базы налогоплательщику представляется
социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде
медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также в сумме расходов по приобретению
медикаментов, назначенных лечащим врачом. Социальный налоговый вычет в части
расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны
налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями Российской
Федерации, имеющими соответствующие лицензии.
Социальный налоговый вычет в части расходов
налогоплательщика на оплату услуг по лечению и приобретению по назначению
лечащего врача медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных в
налоговом периоде расходов, но не более 25000 рублей. Согласно изменениям,
внесенным в подпункт 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ Федеральным законом от
07.07.2003 N 110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов,
полученных начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет в части расходов за
услуги по лечению и приобретению медикаментов предоставляется в сумме
фактически произведенных указанных расходов, но не более 38000 рублей.
Перечень медицинских услуг в медицинских
учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его
супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасти до 18 лет, оплата
которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, и
учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, утвержден
постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 «Об
утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в
медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы
оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового вычета» (далее — постановление
Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201).
В частности, к недорогостоящим видам услуг по
лечению отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой
медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской
реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а
также при оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги
по санитарному просвещению населения.
По дорогостоящим видам лечения, перечень которых
утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N
201, сумма налогового вычета принимается к вычету в размере фактически
произведенных расходов.
4.1. Социальный налоговый вычет в части указанных
расходов предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании
заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов,
подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы. К указанным
документам налогоплательщик также прилагает:
— документы, подтверждающие суммы полученного
дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный
налоговый период;
— договор с медицинским учреждением, имеющим
лицензию на осуществление медицинской деятельности;
— рецепты, выписанные лечащим врачом,
подтверждающие назначение медикаментов, и платежные документы, подтверждающие
их приобретение;
— документы, подтверждающие степень родства в
случае заявления вычета на суммы, затраченные на лечение и приобретение
медикаментов для членов семьи налогоплательщика;
— Справку об оплате медицинских услуг для представления
в налоговые органы (далее — Справка), форма которой и порядок выдачи
налогоплательщикам утверждены приказом Минздрава России и МНС России от
25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 «О реализации постановления Правительства
Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета», зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001 N 2874.
Согласно приказу Минздрава России и МНС России от
25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, справки, подтверждающие оплату медицинских услуг
и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться
всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление
медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы
собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги.
Справки выдаются в подтверждение соответствующих
расходов налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего
лечения, оказанных начиная с 1 января 2001 года.
В Справках об оплате медицинских услуг
указывается: код 1 — если услуга по лечению не относится к дорогостоящему виду
лечения, код 2 — если услуга по лечению относится к дорогостоящему виду
лечения.
Справка выдается налогоплательщику по его
требованию соответствующим медицинским учреждением на основании личного
обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя. Справка
может быть направлена по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес
заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку
указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением
налогоплательщика подшиваются к корешку Справки, остающемуся в медицинском
учреждении.
4.2. Налогоплательщик имеет право на социальный
налоговый вычет по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в
санаторно-курортных учреждениях. Пунктом 4 Перечня медицинских услуг,
утвержденного постановлением N 201, предусмотрены услуги по диагностике,
профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению
медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
В соответствии с письмом Минздрава России от
01.11.2001 N 2510/11153-01-23 пункт 4 Перечня, утвержденного постановлением N
201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует
объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму
оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в
стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи,
оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является Справка
об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее —
Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом
Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 «О
реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201
«Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в
медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы
оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового вычета», зарегистрированным
Минюстом России 13.08.2001 N 2874. Справка выдается налогоплательщику по его
требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае
представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком
расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг.
4.3. В части расходов на приобретение медикаментов,
назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его
родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, включенных в Перечень
лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, следует учитывать
следующее.
В Перечень лекарственных средств, утвержденный
постановлением N 201, включены международные непатентованные названия
лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика
предоставляет право на получение социального налогового вычета.
Лекарственные средства, включенные в Перечень,
соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному
приказом Минздрава России от 01.12.98 N 01-29-15 с изменениями и дополнениями.
В приложении 3 к Государственному реестру приведены международные
непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы,
то есть торговые названия лекарственного средства. У одного лекарственного
средства может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов).
В Перечень, утвержденный постановлением N 201,
наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены
лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании приказа
Минздрава России от 19.07.99 N 287, зарегистрированного Минюстом России
23.08.99 N 1875, и отдельные лекарственные средства (психотропные и
наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только
на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.
Порядок назначения лекарственных средств и
выписывания рецептов утвержден приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328,
зарегистрированным Минюстом России 21.10.99 N 1944. Согласно названному
приказу, выписывание рецептов производится на латинском языке, при этом в
рецепте указывается одно из торговых наименований лекарственного средства.
Рецепты для получения социального налогового
вычета выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании
назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям
и (или) его детям в возрасте до 18 лет. Рецепты на все лекарственные средства
для налогоплательщиков выписываются на рецептурных бланках по форме N 107/у в
двух экземплярах с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика, если он имеется».
Налогоплательщик вправе до окончания налогового
периода или в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими
рецептами к лечащему врачу для подтверждения назначения им лекарственных
средств, если такие средства включены в Перечень, утвержденный постановлением N
201.
Выписанные рецепты со штампом «Для налоговых
органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» предназначены только
для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не
производится.
4.4. Социальный налоговый вычет предоставляется
на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы по
оплате услуг по лечению и приобретению медикаментов.
Если в течение налогового периода
налогоплательщиком производились расходы по приобретению лекарственных средств,
оплате медицинских услуг, не относящихся к дорогостоящим видам лечения, а также
оплате дорогостоящего лечения, то он вправе заявить социальный налоговый вычет
в сумме фактических расходов по приобретению лекарственных средств и оплате
медицинских услуг, не относящихся к дорогостоящим, в пределах установленного в
статье 219 НК РФ норматива расходов, и в сумме фактически произведенных
расходов по затратам на дорогостоящее лечение.
Пример 2. В 2002 году налогоплательщик
произвел оплату своего лечения, которое отнесено к дорогостоящему лечению.
Также им произведены оплата лечения супруги и ребенка в возрасте 10 лет и
приобретение медикаментов, назначенных названным лицам лечащим врачом. Общая
сумма расходов на названные цели составила 105000 руб.:
45000 руб. — расходы на недорогостоящее лечение и
приобретение медикаментов;
60000 руб. — расходы на дорогостоящее лечение.
Налогоплательщиком в 2002 году получен доход,
облагаемый налогом по ставке 13 процентов, в сумме 90000 рублей.
По окончании налогового периода налогоплательщик
имеет право для определения налоговой базы 2002 года уменьшить полученный им
доход на сумму произведенных им расходов в размере 85000 руб. (25000 руб. —
расходы на недорогостоящее лечение и приобретение медикаментов, 60000 руб. — на
дорогостоящее лечение).
Социальный налоговый вычет предоставляется на
основании его письменного заявления, налоговой декларации о доходах, поданной
по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, и
документов, подтверждающих его право на вычет:
— договор с медицинским учреждением, имеющим
лицензию на осуществление медицинской деятельности;
— Справку об оплате медицинских услуг;
— рецепты, выписанные лечащим врачом,
подтверждающие назначение лекарственных средств;
— чеки ККТ и товарный чек, подтверждающие оплату
назначенных лечащим врачом лекарственных средств;
— документы, подтверждающие степень родства;
— документы, подтверждающие суммы полученного
дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный
налоговый период.
Сумма разницы между произведенными расходами и
суммой полагающегося вычета на следующий налоговый период не переходит.
