Бесплатные юридические консультации: +7 (499) 703-30-84 (Москва и МО)   |  +7 (812) 309-18-97 (Санкт-Петербург и ЛО)

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11 октября 2010 г. N 03-04-06/6-248


Вопрос: Налогоплательщик не является
налоговым резидентом по итогам 2009 г. исходя из того, что он провел менее 183
дней на территории РФ в 2009 г. В 2009 г. налогоплательщик продал принадлежащий
ему на праве собственности автомобиль. Сумма дохода, полученного от реализации
автомобиля, не превышает расходы, связанные с приобретением данного автомобиля.
В связи с этим налогоплательщик считает, что у него не возникает дохода в
отношении реализации данного автомобиля в 2009 г. и, соответственно, у него нет
необходимости включать данный доход в налоговую декларацию по НДФЛ за 2009 г.

В соответствии с п. 4 ст. 210 Налогового кодекса
РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 — 221 НК РФ не применяются в
отношении доходов, облагаемых по ставке, отличной от ставки, установленной п. 1
ст. 224 НК РФ. Соответственно, налогоплательщики, не являющиеся налоговыми
резидентами, не могут воспользоваться налоговыми вычетами.

На основании положений п. 1 ст. 220 НК РФ вместо
использования права на налоговый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму
своих облагаемых доходов на сумму фактически им произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В связи с этим
налогоплательщик имеет право учесть при определении налоговой базы по НДФЛ
расходы, связанные с приобретением автомобиля, в отношении дохода, полученного
им от реализации данного автомобиля, даже в том случае, если доход был получен
в году, когда налогоплательщик не являлся налоговым резидентом.

Кроме того, согласно ст. 41 НК РФ доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы
физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Однако
гл. 23 НК РФ не содержит определения экономической выгоды, а также способа ее
определения.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые
сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах
толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с тем что налогоплательщик продал
автомобиль за сумму меньшую, чем купил, в данной ситуации не возникает
экономической выгоды и, соответственно, дохода, подлежащего налогообложению
НДФЛ в РФ.

Вправе ли налогоплательщик, не являющийся
налоговым резидентом РФ, в целях НДФЛ уменьшить сумму доходов, полученных от
реализации автомобиля, на сумму расходов, связанных с приобретением данного
автомобиля, в году, когда он не являлся налоговым резидентом РФ?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 11 октября 2010 г. N 03-04-06/6-248

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу возможности применения имущественного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц физическими лицами, не
являющимися резидентами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка
устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 210 Кодекса для доходов,
в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 30 процентов,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 — 221
Кодекса, не применяются.

Статья 220 Кодекса, имеющая название
«Имущественные налоговые вычеты», предусматривает как непосредственно
имущественные налоговые вычеты, так и вычеты фактически произведенных расходов.

Таким образом, п. 4 ст. 210 Кодекса, определяя
налоговую базу как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, не
предусматривает возможности каких-либо вычетов, в том числе вычетов расходов,
предусмотренных ст. 220 Кодекса.

Если по итогам налогового периода физическое лицо
не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, у такого
физического лица не будет иметься оснований для обращения в налоговые органы в
целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1
ст. 220 Кодекса.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

11.10.2010

 

 

 

Хотите задать вопрос или оставить комментарий?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Задать вопрос
Последние ответы
Наверх