Вопрос: В 1994 г. в результате приватизации
физическое лицо получило право собственности на квартиру. В 2004 г. физическое
лицо заключило договор пожизненного содержания с иждивением со своей
племянницей, в результате которого право собственности на квартиру перешло к
ней. В августе 2010 г. договор пожизненного содержания был расторгнут по
соглашению сторон. В настоящее время физлицо регистрирует право собственности
на квартиру в Росреестре. После регистрации квартиру предполагается продать в
октябре 2010 г. Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного
налогового вычета по НДФЛ в данном случае и каков порядок налогообложения НДФЛ
дохода от продажи квартиры?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-713
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел обращения по вопросу предоставления имущественного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет
следующее.
Из письма следует, что в 2004 г. Вы заключили с
племянницей договор пожизненного содержания, в результате которого право
собственности на квартиру, находившуюся в Вашей собственности с 1994 г.,
перешло к племяннице. В 2010 г. вышеназванный договор расторгнут и квартира
переоформляется опять в Вашу собственность. В конце 2010 г. предполагается
квартиру продать.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»
Кодекса.
При расторжении договора ренты и возврате ранее
переданного на безвозмездной основе имущества (квартиры) экономической выгоды
не возникает, следовательно, отсутствует объект налогообложения по налогу на
доходы физических лиц.
Что касается продажи вышеуказанной квартиры, то в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой
базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в
частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) право собственности
прекращается, в частности, при отчуждении собственником своего имущества другим
лицам.
В соответствии с п. 1 ст. 601 Гражданского кодекса
по договору пожизненного содержания с иждивением получатель ренты — гражданин
передает принадлежащие ему жилой дом, квартиру, земельный участок или иную
недвижимость в собственность плательщика ренты, который обязуется осуществлять
пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего
лица (лиц).
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в
нижеследующем абзаце, возможно, имеется в виду п. 1 ст. 131 ГК РФ, а не п. 1
ст. 219 ГК РФ.
Пунктом 1 ст. 219 Гражданского кодекса
предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые
вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат
государственной регистрации в едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней.
Таким образом, в случае прекращения и
возобновления права собственности на квартиру моментом возникновения права собственности
является не дата первоначального получения свидетельства о праве собственности
на квартиру, а момент государственной регистрации Вами права собственности на
данную квартиру после ее передачи плательщиком ренты, у которого она находилась
в собственности в период действия договора.
Учитывая изложенное, поскольку квартира находится
в Вашей собственности менее трех лет, то Вы имеете право на получение
имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. Доходы от продажи
квартиры, превышающие названную сумму, подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.12.2010
