Согласно Письму Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94
возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного НДФЛ производится за
счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика, подлежащих
удержанию налоговым агентом. Суммы налога, удержанные налоговым агентом в
установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего
подтверждения налогового органа, не являются «излишне удержанными» и,
соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.

Ранее Минфином России (Письма от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от
02.04.2007 N 03-04-06-01/103) высказывалась иная точка зрения: налоговый
агент на основании письменного заявления налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного
налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный
налоговый вычет начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1
января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный
вычет.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен
налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к
работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и
надзору в области налогов и сборов.

Форма уведомления налогового органа о подтверждении права
налогоплательщика на имущественный вычет (утв. Приказом ФНС России от
25.12.2009 N ММ-7-3/714@) составлена таким образом, что налоговый орган
выдает уведомление и подтверждает право налогоплательщика на вычет за
соответствующий год (а не с конкретной даты текущего года) у конкретного
работодателя.

По мнению организации, отказ в возврате работникам сумм НДФЛ,
удержанных с начала года до момента представления уведомления, может
вызвать негативную реакцию работников, поскольку фактически лишает
работников законодательно предоставленного им права на получение
имущественного вычета до окончания налогового периода при их обращении к
работодателю (при этом право работника на вычет за соответствующий год у
соответствующего работодателя подтверждено уведомлением).

Какой должен применяться порядок предоставления налоговым агентом
имущественного вычета в случае обращения работника с заявлением в
течение года?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических
лиц в связи с предоставлением имущественного налогового вычета и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее —
Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в
часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием
задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых
иных вопросов налогового администрирования» ст. 220 Кодекса была
дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после представления
налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о
получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1
ст. 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета
данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного
после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в
порядке, установленном ст. 231 Кодекса.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом
имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог,
неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о получении
имущественного налогового вычета.

В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в
установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего
подтверждения налогового органа, не являются «излишне удержанными» и,
соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.

В случае обращения к работодателю за предоставлением
имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода
вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик
обратился за его предоставлением.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика,
полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного
налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение у работодателя
имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды при
условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет на основании уведомления либо на получение
остатка имущественного налогового вычета в налоговом органе.

В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на
получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у
работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с
заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель может
выдать в конце текущего налогового периода.

Заместитель директора