Вопрос:
Работник организации обратился в бухгалтерию с уведомлением о предоставлении
имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2011 г. в марте 2011 г. При
начислении заработной платы за март бухгалтерия сделала перерасчет НДФЛ начиная
с января 2011 г.
При
проведении проверки организации в 2012 г. налоговый орган указал на
неправомерность перерасчета исчисленных сумм НДФЛ за январь — февраль и обязал
предоставлять имущественный налоговый вычет по НДФЛ начиная с марта 2011 г.
В каком
порядке предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ при обращении
налогоплательщика к работодателю не с начала налогового периода? Необходимо ли
производить перерасчет суммы НДФЛ с начала года?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 января 2013 г. N 03-04-06/4-18
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — Кодекс), и в соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
В
соответствии со ст. ст. 210 и 220 Кодекса имущественный налоговый вычет
предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц.
Пунктом 3
ст. 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми
агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая
ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового
периода суммы налога.
Таким
образом, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением
имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный
вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за
его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной
налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом
ранее удержанной суммы налога.
То есть
при обращении налогоплательщика за предоставлением имущественного налогового
вычета в марте указанный вычет начинает предоставляться ему с марта
применительно ко всей сумме дохода, полученного налогоплательщиком нарастающим
итогом с начала года, включая январь и февраль.
При этом
перерасчет исчисленных сумм налога за январь и январь-февраль не производится.
Если
начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась
недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета
ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе указать суммы налога,
удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы
физических лиц, представляемой в налоговый орган по окончании налогового
периода.
Обращаем
также внимание, что в соответствии с п. 4 ст. 220 Кодекса возврату
налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 Кодекса, подлежит сумма
налога, излишне удержанного после представления налогоплательщиком в
установленном порядке налоговому агенту заявления о получении имущественного
налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.01.2013
