Вопрос: О порядке получения имущественного
налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2012 г. N 03-04-05/7-1243
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел обращения по вопросу порядка предоставления имущественного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,
но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1
ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло
право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от
периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного
имущества.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей)
в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор на
приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру,
комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них
налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру, комнату или долю (доли) в них.
То есть приведенный абзац содержит перечень документов, требующихся
для получения имущественного налогового вычета при приобретении готовых квартир
(комнат) или долей в них, а также при приобретении прав на квартиру (комнату)
или долей в них в строящемся доме. В случае приобретения квартиры в строящемся
доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права
собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.
Во всех вышеуказанных случаях основанием для применения
соответствующих положений Кодекса является наличие готового жилого помещения и
права собственности на него (либо в случае приобретения квартиры в строящемся
доме — акта о передаче жилого помещения физическому лицу).
Вместе с тем на начальном этапе строительства приобретается
не квартира, поскольку дом и, соответственно, квартира еще не существуют, а
право требования передачи квартиры, когда дом будет построен и сдан в
эксплуатацию.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 30.12.2004 N
214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных
объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации» передача объекта долевого строительства застройщиком
и принятие его участником долевого строительства осуществляются по
подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.
Передача объекта долевого строительства осуществляется не ранее чем после
получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию
многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.
Установление иного порядка предоставления имущественного
налогового вычета будет противоречить общему принципу его предоставления —
только при наличии готового жилого помещения и права собственности на него и
(или) долю в нем либо акта о его передаче налогоплательщику.
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.11.2012
