Вопрос: В 2008 г. физлицо приобрело земельный
участок для строительства жилого дома и начало строительство дома. В июле 2010
г. физлицо получило свидетельство о регистрации права собственности на
незавершенный строительством жилой дом. Вправе ли физлицо получить имущественный
налоговый вычет по НДФЛ в сумме, не превышающей 2 000 000 руб., в отношении
незавершенного строительством дома за период 2008 — 2010 гг.? Вправе ли физлицо
после получения свидетельства о регистрации права собственности на
незавершенный строительством жилой дом и вычета в отношении данного объекта
получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов, связанных
с достройкой жилого дома, в оставшейся сумме вычета?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-964
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действующей
с 2010 г.) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые
дома, или доли (долей) в них.
В случае приобретения земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и получения документов,
подтверждающих право собственности на построенный жилой дом, в том числе
неоконченный строительством, жилой дом и земельный участок рассматриваются для
целей получения имущественного налогового вычета как один объект.
В этом случае в расходы на строительство жилого дома, в том
числе неоконченного строительством, включаются также расходы на приобретение
земельного участка, на котором расположен этот жилой дом.
Из обращения следует, что свидетельство о регистрации права
собственности на незавершенный строительством жилой дом получено в 2010 г.
Данный дом в настоящее время продолжает достраиваться.
Таким образом, в 2010 г. у налогоплательщика возникло право
на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение
земельного участка и строительство жилого дома, незавершенного строительством,
в размере фактически произведенных расходов, не превышающих 2 000 000 руб.
Поскольку согласно абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не
допускается, то получить имущественный налоговый вычет по расходам на достройку
жилого дома налогоплательщик не вправе.
В то же время, если налогоплательщик впервые обратится за
получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет
окончательно достроен, и получит новое свидетельство о государственной
регистрации права, где объектом права собственности будет являться жилой дом,
то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически
произведенных расходов, в том числе и на достройку дома, не превышающих 2 000
000 руб.
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.11.2011
