Вопрос:
О получении пенсионером имущественного вычета по НДФЛ при приобретении
земельного участка для индивидуального жилищного строительства в связи с
принятием Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 сентября 2013 г. N 03-04-05/39618
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
получения пенсионером имущественного налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц в связи с принятием Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ
«О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации» (далее — Федеральный закон) и сообщает.
Согласно
п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по
ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных
налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.
Вместе с
тем п. 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим
законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно,
поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в
соответствующий бюджет не перечисляется, то имущественный налоговый вычет к
таким доходам не применяется.
Имущественный
налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом, может быть
предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
—
налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
—
документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт
о передаче — при приобретении прав на объект долевого строительства), на
основании п. п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после
1 января 2014 г.
В случае
если имеются иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, вы
имеете право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Таким
образом, положения указанного Федерального закона применяются
налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение
имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за
предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности,
расходов на приобретение земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, право собственности на которые
зарегистрировано начиная с 1 января 2014 г.
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.09.2013
