Вопрос:
Федеральный закон от 23.07.2013 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) существенно
расширяет права налогоплательщиков по применению имущественного налогового
вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья и вступает в силу с 1
января 2014 г.
Согласно
п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ к правоотношениям по предоставлению имущественного
налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу данного Закона и не
завершенным на день вступления в силу данного Закона, применяются положения ст.
220 НК РФ без учета внесенных изменений.
Законом N
212-ФЗ не определено, что относится к сроку возникновения правоотношений по
предоставлению имущественного налогового вычета: факт оформления договора
купли-продажи, дата перечисления денежных средств, оформление документов,
подтверждающих право собственности, обращение налогоплательщика к работодателю
с письменным заявлением или подтверждение налоговым органом права на вычет.
Как
определить момент возникновения правоотношений по предоставлению имущественного
налогового вычета по НДФЛ, если:
— договор
купли-продажи оформлен в 2013 г., а документы, подтверждающие право
собственности на жилье, оформлены в 2014 г.;
— договор
купли-продажи, документы на право собственности оформлены в 2013 г., а вычет
заявлен в налоговые органы в 2014 г.;
—
заявление работодателю подано в декабре 2013 г., а подтверждение налогового
органа о праве налогоплательщика на имущественный вычет дано в 2014 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 августа 2013 г. N 03-04-06/34485
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает
следующее.
Согласно
пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции
Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью
220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон)
при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в
них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли
(долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли)
в них.
В
соответствии с п. 2 ст. 2 Закона положения ст. 220 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (в редакции Закона) применяются к правоотношениям по
предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления
в силу Закона (1 января 2014 г.).
Таким
образом, положения указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые
ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета
и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового
вычета в отношении, в частности, квартир, комнаты или доли (долей) в них, право
собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком начиная с 1 января
2014 г.
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.08.2013
