Письмо ФНС России от 31 августа 2006 года N САЭ-6-04/876@

Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов по расходам на обучение и лечение
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 31 августа 2006 года N САЭ-6-04/876@
Об отдельных вопросах предоставления
социальных налоговых вычетовВ целях создания режима наибольшего благоприятствования при реализации налогоплательщиками предоставленного им главой 23 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)
права на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в
связи с использованием полагающихся им социальных налоговых вычетов ФНС
России сообщает следующее.

Налогоплательщики
вправе представлять налоговым органам не только нотариально
удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение
социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих документов,
заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой
подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники указанных
документов были предъявлены работнику отдела по работе с
налогоплательщиками при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который
должен проставить отметку о соответствии представленных
налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их
налоговым органом.

При
проведении налоговыми органами камеральных налоговых проверок
деклараций по налогу на доходы физических лиц, представленных
налогоплательщиками в целях получения полагающихся им социальных
налоговых вычетов, рекомендуется соблюдать месячный срок рассмотрения
таких деклараций, если налогоплательщиком одновременно с налоговой
декларацией и письменным заявлением представлены копии соответствующих
подтверждающих документов.

В
целях доведения до сведения администраций учебных заведений,
медицинских организаций и занимающихся частной медицинской практикой
индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии,
выданные в установленном порядке, требований по оформлению документов,
выдаваемых ими налогоплательщикам для подтверждения права на получение
социальных налоговых вычетов по расходам на обучение и лечение, ФНС
России считает целесообразным периодически организовывать на местах
проведение совещаний, «круглых столов» с участием представителей
вышеуказанных организаций и индивидуальных предпринимателей.
1. О порядке применения положений подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ в части предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение 1.1. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется представление налогоплательщиком-родителем документов,
подтверждающих его фактические расходы. Такими документами могут
являться, в том числе, и квитанции, оформленные на самого обучаемого
ребенка, если в соответствующем заявлении налогоплательщиком
указывается, что родителем было дано поручение ребенку внести
самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по
договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением
родителем.1.2. Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением
одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному
договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае
налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из
налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение
ребенка. 1.3. Договоры на обучение могут содержать условия, согласно которым
оплата за собственное обучение или обучение ребенка налогоплательщика
производится по окончании учебного заведения. Поэтому в случаях, когда
договор на обучение предусматривает возможность предоставления
налогоплательщику отсрочки по внесению платежа за обучение, социальный
налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в
котором налогоплательщиком согласно платежным документам фактически была
произведена такая оплата.1.4. В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по
заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были
перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет
денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает
работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет
выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный
налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в
котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные
работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных
средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату
обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной
работодателем. 1.5. Сумма расходов на обучение определяется в соответствии с суммой
денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в
оплату обучения согласно платежным документам. Данное положение
применяется и в тех случаях, когда в договоре на обучение стоимость
обучения указана не в рублях, а в условных единицах, и при этом
отсутствует дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость
обучения в рублевом эквиваленте.1.6. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ
требуется наличие у образовательного учреждения соответствующей
лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.
Вместе с тем это не означает, что для получения социального налогового
вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый орган наряду с
другими необходимыми документами копии вышеуказанных документов.

В
случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего
статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на
обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым
органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления
копий таких документов. Если у налогового органа имеются основания для
проверки наличия у образовательного учреждения лицензии или иного
подтверждающего статус учебного заведения документа, необходимо
направить запрос в данное образовательное учреждение либо в
соответствующий лицензирующий орган.
2. О порядке применения положений подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ в части предоставления социального налогового вычета по расходам на лечение 2.1. В силу выводов, содержащихся в Определении Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 447-О, в целях применения положений подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ
под медицинскими учреждениями Российской Федерации следует понимать
находящиеся на ее территории медицинские организации (в том числе, их
обособленные подразделения) различных форм собственности, а также
индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии,
выданные в установленном порядке. 2.2. При предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим
видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается
стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих
расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных
клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация
таковыми не располагает, и соответствующим договором с медицинской
организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.Основанием для предоставления социального налогового вычета может
являться указание на использование в ходе лечения приобретенных
пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов
в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет
значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской
организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием
указанных расходных медицинских материалов.2.3. В тех случаях, когда денежные средства в
оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской
организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его
работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом
работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы
за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный
налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в
котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные
работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных
средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату
лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной
работодателем.

2.4. В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ
требуется наличие у медицинской организации или индивидуального
предпринимателя, оказавших услуги по лечению, соответствующих лицензий,
выданных в установленном порядке. Вместе с тем это не означает, что для
получения социального налогового вычета налогоплательщики должны
представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами
копии таких лицензий.

В
случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре
на лечение, заключенном налогоплательщиком с медицинской организацией
или индивидуальным предпринимателем, или в выданной налогоплательщику
медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем справке об
оказанных услугах по лечению, налоговым органам не рекомендуется
требовать от налогоплательщика представления копий соответствующих
лицензий. Если у налогового органа имеются основания для проверки
наличия у медицинской организации лицензии, необходимо направить запрос в
данное медицинское учреждение либо в соответствующий лицензирующий
орган.

Доведите данную информацию до нижестоящих налоговых органов.

Руководитель
Федеральной налоговой службы
А.Э.Сердюков