Бесплатные юридические консультации: +7 (499) 703-30-84 (Москва и МО)   |  +7 (812) 309-18-97 (Санкт-Петербург и ЛО)

ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@


Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 31 августа 2006 года N САЭ-6-04/876@

Об отдельных вопросах предоставления
социальных налоговых вычетов

     
     В целях создания режима наибольшего
благоприятствования при реализации налогоплательщиками предоставленного им
главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) права на
уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в связи с
использованием полагающихся им социальных налоговых вычетов ФНС России сообщает
следующее.
     
     Налогоплательщики вправе представлять налоговым
органам не только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих
их право на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих
документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с
расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники
указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с
налогоплательщиками при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который должен
проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий
документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.
     
     При проведении налоговыми органами камеральных
налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц,
представленных налогоплательщиками в целях получения полагающихся им социальных
налоговых вычетов, рекомендуется соблюдать месячный срок рассмотрения таких
деклараций, если налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией и
письменным заявлением представлены копии соответствующих подтверждающих
документов.
     
     В целях доведения до сведения администраций
учебных заведений, медицинских организаций и занимающихся частной медицинской
практикой индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии,
выданные в установленном порядке, требований по оформлению документов,
выдаваемых ими налогоплательщикам для подтверждения права на получение
социальных налоговых вычетов по расходам на обучение и лечение, ФНС России
считает целесообразным периодически организовывать на местах проведение
совещаний, «круглых столов» с участием представителей вышеуказанных
организаций и индивидуальных предпринимателей.
     
     1. О порядке применения положений подпункта
2 пункта 1 статьи 219 НК РФ в части предоставления социального налогового
вычета по расходам на обучение

     
      1.1. В соответствии с положениями подпункта
2 пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется представление налогоплательщиком-родителем
документов, подтверждающих его фактические расходы. Такими документами могут
являться, в том числе, и квитанции, оформленные на самого обучаемого ребенка,
если в соответствующем заявлении налогоплательщиком указывается, что родителем
было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные
средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был
заключен с учебным заведением родителем.
     
     1.2. Если договор на обучение ребенка был
заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату
обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в
таком случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому
из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.
     
      1.3. Договоры на обучение могут содержать
условия, согласно которым оплата за собственное обучение или обучение ребенка
налогоплательщика производится по окончании учебного заведения. Поэтому в
случаях, когда договор на обучение предусматривает возможность предоставления
налогоплательщику отсрочки по внесению платежа за обучение, социальный
налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором
налогоплательщиком согласно платежным документам фактически была произведена
такая оплата.
     
      1.4. В тех случаях, когда денежные средства
в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением
договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за
счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю
произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем
сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот
налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены
произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком
денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату
обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.
     
      1.5. Сумма расходов на обучение
определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях, фактически
внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам.
Данное положение применяется и в тех случаях, когда в договоре на обучение
стоимость обучения указана не в рублях, а в условных единицах, и при этом
отсутствует дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость обучения в
рублевом эквиваленте.
     
     1.6. В соответствии с положениями подпункта 2
пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется наличие у образовательного учреждения
соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного
заведения. Вместе с тем это не означает, что для получения социального
налогового вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый орган
наряду с другими необходимыми документами копии вышеуказанных документов.
     
     В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или
иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом
договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением,
налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления
копий таких документов. Если у налогового органа имеются основания для проверки
наличия у образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус
учебного заведения документа, необходимо направить запрос в данное
образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган.
     
      2. О порядке применения положений подпункта
3 пункта 1 статьи 219 НК РФ в части предоставления социального налогового
вычета по расходам на лечение

     
      2.1. В силу выводов, содержащихся в
Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 447-О, в
целях применения положений подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ под
медицинскими учреждениями Российской Федерации следует понимать находящиеся на
ее территории медицинские организации (в том числе, их обособленные
подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальных
предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в установленном
порядке.
     
     2.2. При предоставлении социального налогового
вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам
лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых
дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов,
искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация
таковыми не располагает, и соответствующим договором с медицинской организацией
предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.
     
      Основанием для предоставления социального
налогового вычета может являться указание на использование в ходе лечения
приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских
материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет
значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией
пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных медицинских
материалов.
     
      2.3. В тех случаях, когда денежные средства
в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской
организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его
работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник
возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет
выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет
может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком
фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения
налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению
работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной
работодателем.
     
     2.4. В соответствии с положениями подпункта 3
пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется наличие у медицинской организации или
индивидуального предпринимателя, оказавших услуги по лечению, соответствующих
лицензий, выданных в установленном порядке. Вместе с тем это не означает, что
для получения социального налогового вычета налогоплательщики должны
представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами копии
таких лицензий.
     
     В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии
содержится в самом договоре на лечение, заключенном налогоплательщиком с
медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем, или в выданной
налогоплательщику медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем
справке об оказанных услугах по лечению, налоговым органам не рекомендуется
требовать от налогоплательщика представления копий соответствующих лицензий.
Если у налогового органа имеются основания для проверки наличия у медицинской
организации лицензии, необходимо направить запрос в данное медицинское
учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган.
     
     Доведите данную информацию до нижестоящих
налоговых органов.
     

Руководитель
Федеральной налоговой службы
А.Э.Сердюков

     



Хотите задать вопрос или оставить комментарий?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Задать вопрос
Последние ответы
Наверх