Вопрос: Физическое лицо для получения социального
налогового вычета по НДФЛ на лечение представило справку медицинского
учреждения с кодом услуги «2». Вправе ли оно получить вычет по всей
стоимости оплаченных услуг?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 сентября 2009 г. N 20-14/4/093959@
Социальный налоговый вычет, установленный в пп. 3
п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется в сумме, уплаченной за лечение, если
лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующую
лицензию на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на
лечение и приобретение медикаментов. Одним из таких документов является Справка
об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ,
утвержденная совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N
289/БГ-3-04/256 (далее — Справка).
Выдача Справки для представления в налоговые
органы с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение
входит в компетенцию медицинских учреждений, оказывающих медицинские услуги.
При этом для получения социального налогового вычета в Справке может быть
указана оплата только тех видов медицинских услуг, которые включены в
соответствующий Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от
19.03.2001 N 201 (далее — Перечень).
Следовательно, если в Справке с кодом услуги
«2» указана общая стоимость услуг, оказываемых медицинским
учреждением, а в других подтверждающих документах (договоре об оказании
медицинских услуг, акте на выполнение работ или оказание услуг) определены
услуги и их оплата, к примеру, по проживанию в одноместной палате, питанию,
посещению родственников, не определенные в Перечне, налоговый орган вправе
провести комплекс мероприятий налогового контроля, установленных в ст. ст. 82 и
88 НК РФ, для исключения из общей суммы социального налогового вычета,
заявленной налогоплательщиком, суммы расходов, не включенных в соответствующий
Перечень.
Из представленных материалов следует, что супруг
(налогоплательщик) для получения социального налогового вычета в связи с
лечением супруги представил Справку медицинского учреждения с кодом услуги
«2». При этом в акте на выполнение работ или оказание услуг, выданном
медицинским учреждением, помимо оказанного лечения, значатся стационарное
лечение и пребывание в одноместной палате, что не относится к дорогостоящим
видам лечения, входящим в Перечень.
Следовательно, инспекция вправе исключить из общей
суммы социального налогового вычета, заявленного физическим лицом в связи с
дорогостоящим лечением супруги, сумму расходов, затраченную на стационарное
лечение и пребывание в одноместной палате.
При этом требование инспекции о внесении изменений
в декларацию о доходах по форме N 3-НДФЛ за 2008 г. в части уточнения суммы
социального налогового вычета, предоставляемого физическому лицу по расходам на
лечение супруги, является правомерным. Так как оплата услуг по пребыванию в
одноместной палате в Перечне не предусмотрена.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
09.09.2009