Вопрос: В 2008 году супруги приобрели квартиру в общую
долевую собственность с использованием кредитных средств. Каков порядок
получения имущественного вычета супругой? При этом в 2000 году она приобрела
дом и получила часть полагающегося вычета, его оставшуюся часть она получила в
последующие налоговые периоды.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 октября 2009 г. N 20-14/4/104628
На основании статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении
которых в пункте 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в
частности, в статье 220 НК РФ.
Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить
имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме, израсходованной им на
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в
них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и
иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не
допускается.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить
имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ, только один раз и только по одному объекту недвижимости из числа
указанных в данном подпункте.
При этом суммы уплаченных процентов по целевым займам
(кредитам) могут учитываться при предоставлении налогоплательщику
имущественного налогового вычета в связи с его расходами на новое строительство
или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты и доли (долей)
в них только в части таких расходов.
Согласно письму МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341
налогоплательщики (покупатели), начавшие пользоваться налоговой льготой на
основании Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических
лиц» и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях,
предусмотренных Законом N 1998-1, имеют право на предоставление имущественного
налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке,
установленном в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов
по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на
уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному
(построенному) после 1 января 2001 года жилому дому или квартире такие
налогоплательщики в соответствии с абзацем 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК
РФ воспользоваться льготой не могут.
Следовательно, супруга при приобретении в 2008 году
квартиры в общую долевую собственность с супругом не вправе получить
имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 1 пункта 2 статьи
220 НК РФ, так как она уже воспользовалась таким правом при приобретении жилого
дома в 2000 году.
Заместитель
руководителя
Управления
советник
государственной
гражданской службы
1-го класса
О.М. Спицына
