Вопрос:
Может ли налогоплательщик получить остаток имущественного вычета по НДФЛ в
последующие налоговые периоды в случае, если квартира уже продана?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 июня 2012 г. N 20-14/052864@
Налогообложение
доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 23
«Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.
Пунктом 1
ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в
виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Пунктом 3
ст. 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых установлена
налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму
имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
В соответствии
с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы
налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет
право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных расходов на новое строительство или приобретение на территории
Российской Федерации, в частности, квартиры, но не более 2 млн руб. для
правоотношений, возникших начиная с 1 января 2008 г. (до указанной даты — 1 млн
руб.), а также в сумме, направленной на погашение процентов.
Для
подтверждения права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п.
1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик представляет:
— при
приобретении квартиры на основании договора купли-продажи — документы,
подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, а именно
свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру;
— при
приобретении прав на квартиру в строящемся доме — договор долевого участия в
строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры (основание:
Разъяснение ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@).
Указанный
имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Вместе с
тем п. 3 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен
налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к
работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный
налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Если в
налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован
полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до
полного его использования.
Следовательно,
предоставление имущественного налогового вычета связано с наличием расходов на
новое строительство или приобретение квартиры или доли (долей) в ней.
Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенную
квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого
имущества, в отношении расходов на приобретение которого предоставляется
имущественный налоговый вычет, так же, как и требование представления платежных
документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов.
Если в
дальнейшем квартира была продана налогоплательщиком, такая продажа не изменяет
факта осуществления расходов по ее приобретению. При этом НК РФ не
устанавливается право налогоплательщика на получение остатка имущественного
налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования
в зависимости от наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в
каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый
вычет.
Таким
образом, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть
использован полностью, то оставшаяся часть имущественного налогового вычета
может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды вне
зависимости от того, что в эти периоды квартира (в целом или частично) может
уже не находиться в собственности налогоплательщика.
Заместитель
руководителя
Управления
советник
государственной
гражданской службы
РФ
1 класса
Ю.Ю.ШИЛОВА
18.06.2012
