Вопрос: В 2007 г. физлицо (пенсионер) приобрело
квартиру в новостройке с привлечением ипотеки. В октябре — ноябре 2009 г. были
подписаны основной договор купли-продажи, акт о полной оплате цены основного
договора, акт приема-передачи квартиры и зарегистрировано право собственности.
В связи с увольнением с 01.01.2009 единственным доходом физлица является
пенсия. Имеет ли право физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2010 г. N 03-04-05/9-47
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового
вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых
расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере
фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором
возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне
зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению
вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме,
является акт о передаче квартиры.
Поскольку, как следует из письма,
правоустанавливающий документ (акт приема-передачи квартиры) получен в 2009 г.,
имущественный налоговый вычет в размере до 2 000 000 руб. может быть получен
налогоплательщиком при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за
2009 г. и последующие годы.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный
налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода,
подлежащего налогообложению.
В своем письме Вы указываете, что начиная с 2009
г. не имеете доходов, кроме доходов в виде пенсии по государственному
пенсионному обеспечению.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии
по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в
порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от
налогообложения.
Следовательно, поскольку с доходов в виде пенсии
сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то
ставить в этом случае вопрос о получении имущественного налогового вычета
представляется некорректным.
В случае если у Вас будут иные доходы, подлежащие
налогообложению по ставке 13 процентов, Вы будете иметь возможность получить
имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.02.2010
