Вопрос:
О праве налогоплательщика получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при
приобретении квартиры в размере 1 000 000 руб. в случае, если акт
приема-передачи квартиры в строящемся доме был получен налогоплательщиком 24
сентября 2007 г.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июня 2012 г. N 03-04-05/7-788
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее —
Кодекс) разъясняет следующее.
В
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой
базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета
в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на
новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
До 1
января 2008 г. общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
данным подпунктом, не мог превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и
иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Федеральным
законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации» внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в
части увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2
000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации,
которые вступили в силу с 1 января 2008 г.
Имущественные
налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются
за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в
последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда
налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В
соответствии с абз. 22 (16 — в редакции, действовавшей до 01.01.2010) пп. 2 п.
1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей)
в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, является договор на
приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру,
комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них
налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру, комнату или долю (доли) в них.
То есть
приведенный абзац содержит перечень документов, требующихся для получения
имущественного налогового вычета при приобретении готовых квартир (комнат) или
долей в них, а также при приобретении прав на квартиру (комнату) или долей в
них по договорам участия в долевом строительстве. В случае приобретения
квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве
имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности
на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.
Таким
образом, пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусматривает различный состав
документов, требующихся для подтверждения права налогоплательщика на получение
имущественного налогового вычета в зависимости от вида приобретаемого жилья и
основания его приобретения, и не предусматривает возможности выбора
налогоплательщиками или работниками налоговых органов вида документов,
требующихся для получения имущественного налогового вычета.
Из
обращения следует, что акт приема-передачи квартиры в строящемся доме получен
24 сентября 2007 г.
Таким
образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычета по
доходам за 2007 г. и последующие годы в размере, действовавшем на момент
получения документа (акта приема-передачи квартиры), подтверждающего право
налогоплательщика на получение данного вычета, то есть в размере 1 000 000 руб.
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27.06.2012
