Вопрос: О порядке распределения имущественного
налогового вычета по НДФЛ при приобретении налогоплательщиками квартиры в общую
совместную собственность; о применении имущественного налогового вычета при
совершении сделки по приобретению квартиры между физлицами, как признаваемыми
взаимозависимыми, так и не признаваемыми такими; о налогообложении НДФЛ доходов
налогоплательщика, полученных от продажи квартиры.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/645@
Федеральная
налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу имущественного налогового
вычета, сообщает следующее.
1.
Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен ст. 220
Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
В
соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской
Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной
собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено
такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Положениями
абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при приобретении
имущества в общую совместную собственность размер вычета распределяется между
совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением (например: 0%
и 100%), то есть один из собственников общей совместной собственности вправе
получить вычет в размере 100%.
Согласно
положениям абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 220 Кодекса указанный
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании
его письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в
налоговые органы по окончании налогового периода.
Таким
образом, в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность
налогоплательщик, который решил воспользоваться своим правом на получение
имущественного налогового вычета, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса обязан
вместе с налоговой декларацией представить в налоговые органы оба указанных
выше заявления.
Факт
составления совладельцами квартиры заявления о распределении имущественного
налогового вычета и его представление в налоговые органы одним из совладельцев
не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета всем
совладельцам, указанным в заявлении.
В этой
связи налогоплательщик — совладелец квартиры, поименованный в заявлении о
распределении имущественного налогового вычета, но лично не обратившийся в налоговый
орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета
и не представивший налоговую декларацию, не может считаться воспользовавшимся
своим правом на вычет в смысле положений ст. 220 Кодекса. Указанная позиция
подтверждается судебной практикой, в частности Определением Верховного Суда
Российской Федерации от 28.05.2012 N 75-КФ12-81.
2. В силу
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, но
не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской
Федерации квартиры.
При этом
определено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным
подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами,
являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Кодекса (с
01.01.2012).
Согласно
пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Кодекса с 01.01.2012 взаимозависимыми лицами признаются
физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети
(в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун
(попечитель) и подопечный.
При
совершении сделки по приобретению квартиры между физическими лицами, не
признаваемыми взаимозависимыми, в частности между зятем (мужем дочери) и тещей
(матерью жены), имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, применяется в общеустановленном порядке.
3. В
соответствии с положениями ст. ст. 208 и 209 Кодекса доходы от реализации
недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации,
являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц и облагаются у
налоговых резидентов Российской федерации, которыми признаются физические лица,
фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, по установленной п. 1
ст. 224 Кодекса налоговой ставке в размере 13 процентов.
При этом
согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от
продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., или уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
На
основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами,
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий
налоговый период от продажи квартир, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц.
В
приведенном разъяснении изложен общий порядок предоставления имущественного
налогового вычета, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия.
Учитывая,
что Вами не представлены документы и сведения, необходимые для оценки
конкретных обстоятельств, дать мотивированное заключение по существу
поставленных вопросов не представляется возможным, и в этой связи на основании
пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса Вы вправе обратиться с соответствующим запросом (с
приложением подтверждающих документов) за разъяснениями в налоговые органы.
Действительный
государственный
советник
Российской
Федерации
3 класса
Д.В.ЕГОРОВ
25.02.2013
