Бесплатные юридические консультации: +7 (123) 456-78-91 (Москва и МО)   |  +7 (123) 456-78-91 (Санкт-Петербург и ЛО)

Консультация Члена Палаты налоговых консультантов — 35% с беспроцентного займа



Вопрос: Организация в январе 2013 г. выдала
работнику беспроцентный заем на покупку квартиры. Погашение займа
осуществляется ежемесячно путем удержания из заработной платы работника, при
этом организация в январе и в феврале исчисляла и удерживала с доходов
работника в виде материальной выгоды НДФЛ по ставке 35%. Налоговое уведомление
из налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет представлено в
организацию в марте 2013 г. Каковы должны быть действия работодателя в
отношении ранее удержанного с доходов в виде материальной выгоды НДФЛ?

 

Ответ: По мнению Минфина России, начиная с месяца, в
котором налогоплательщик представил работодателю подтверждение его права на
получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, суммы налога, удержанные
налоговым агентом с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35
процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по
суммам доходов работника, подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов.

За возвратом сумм НДФЛ, удержанных до представления
подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, в
соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе
обратиться в налоговый орган по месту жительства.

Вместе с тем позиция Минфина России представляется не столь
однозначной.

 

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК
РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии
на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными,
в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.

При этом определено, что материальная выгода освобождается
от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение
имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ,
подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ
(то есть посредством выдачи налогового уведомления по форме, утвержденной
Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).

Следовательно, до момента представления работодателю
налогового уведомления из налогового органа организация правомерно исчисляла и
удерживала НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ) с доходом в виде
материальной выгоды.

Минфин России, рассматривая указанную ситуацию, в Письме от
21.03.2013 N 03-04-06/8790 отметил, что в таких случаях применяются положения
п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором налогоплательщик
представил работодателю подтверждение его права на получение имущественного
налогового вычета, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов в
виде материальной выгоды по ставке 35 процентов, подлежат зачету при
определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника,
подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов.

За возвратом сумм НДФЛ, удержанных до представления
подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, в
соответствии с положениями ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться в
налоговый орган по месту жительства (см. также Письмо Минфина России от
13.04.2011 N 03-04-06/6-87).

Реклама

Вместе с тем позиция Минфина России не столь однозначна.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление налога нарастающим
итогом с начала календарного года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога предусмотрено только в отношении
доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13
процентов. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по
каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Как было упомянуто ранее, материальная выгода по заемным
средствам на основании п. 2 ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению по ставке 35
процентов, соответственно, проведение в течение налогового периода каких-либо
зачетов в отношении сумм налога, исчисленного с доходов, облагаемых по разным
ставкам, налоговым законодательством не предусмотрено.

Однако п. 3 ст. 225 НК РФ установлено, что общая сумма
налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам
налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.

При этом п. 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм
и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1
и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Поскольку исчисление налога с доходов в виде материальной
выгоды производится по правилам ст. 212 НК РФ, налоговый агент обязан по
окончании года произвести соответствующий перерасчет с зачетом ранее удержанных
сумм НДФЛ. В случае если при осуществлении такого зачета сумма налога,
удержанная по ставке 35 процентов, превышает сумму налога, исчисленную с
доходов физического лица по ставке 13 процентов, соответствующая сумма подлежит
возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ (см. Письма
Минфина России от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, ФНС России от 17.09.2009 N
3-5-03/1423@).

 

А.В.Телегус

Член Палаты
налоговых консультантов

Российской
Федерации

18.04.2013

Хотите задать вопрос или оставить комментарий?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Последние ответы
  • Эндопротезирование

    Можно ли вернуть деньги за самостоятельно купленный эндопротез тазобедренного сустава? Я инвалид 2 группы. Операция сделана 17.01.18. Эндопротез преобретён 21.12.17. В программе ИПР прописано ортезирование и протезирование. Если вернуть деньги реально, что для этог нужно?

  • Налоговый вычет на ребенка инвалида

    Добрый день, заполняю декларации 3 НДФЛ в программе за лечение зубов у ребенка за 2015 год, (сумма дохода 103 753,49 за год, ребенок инвалид предоставляется льгота код 117 сумма 36 000 в год, налоговая база 67 753,49) в декларации в листе Е не берет 1 месяц ставит 11 месяцев льготу 33 000. Стоя галочки: стандартные, перейти…

  • Можно ли вернуть налоговый вычет за лечение зубов сына

    Мой сын студент очник 19 лет. Ему требуется дорогое лечение зубов с коронками. Можно ли сделать налоговый вычет. И на кого его делать ? На него или на меня(его мать) Ведь за лечение плачу я. Договор при лечении на кого правильнее оформлять на него или на меня? Чтоб вернуть налоговый вычет?

  • 3ндфл

    Можно ли подать уточнённую декларацию 3ндфл, если были найдены документы, увеличивающие сумму имущественного вычета

  • Имущественный вычет супругу после подачи декларации

    Здравствуйте! В феврале 2016г. мною в ипотеку была приобретена квартира стоимостью 3 700 000. В 2017г. я подала декларацию и получила 183 000 имущественного вычета за три предыдущих года (как пенсионер). О том, что муж тоже может претендовать на налоговый вычет мы не знали. В налоговой сейчас говорят, что ему уже налоговый вычет не положен, т.к. перейти…

  • Получение вычета на квартиру в ипотеку второй год

    Здравствуйте! В 2016г. купили с мужем квартиру в ипотеку — общая совместная стоимость, в 2017г. получили имущественный вычет по основному долгу и немного по процентам (зарплата небольшая, по основному долгу заплатили банку еще меньше, вот и получилось, что на возврат по процентам хватило), но всеми документами занималась знакомая из налоговой, а в этом году всё перейти…

  • Налоговый вычет

    Добрый день! Обучаюсь на заочном отделении в двух разных вузах. Платно. Работаю. Могу 13% за учебу получить с обрих вузов?

  • Имущественный вычет по 2 квартирам

    Добрый день! Могу ли я получить имущественный налог вычет по одной квартире, а вычет по процентам по ипотеке по другой?

  • Разбить получение выплат

    Добрый день! Ситуация следующая. В 2017 году у нас с женой были траты — 100 т.р. лечение зубов моих — 40 т.р. операция у жены. В 2018 уже есть траты — 60 т.р. контракт жены на роды в определенном род доме. — 25 т.р. моё лечение спины. Вопрос. Есть ли у меня возможность подать на перейти…

  • Находясь в декретом отпуске училась на права, кому вернут подоходный налог мужу или брату?

    Находясь в декретом отпуске с октября 2017 по январь 2018 училась на права. На кого нужно оформить договор на мужа или на брата, чтобы вернули 13%?

  • Нежилое помещение

    Приобрел нежилое помещение. У одного собственника. Могу ли я вернуть 13% от покупки. Работаю официально

  • Получение вычета мужем, если я в декрете

    Добрый день! Подскажите пожалуйста. До брака в 2014 я брала в ипотеку квартиру на первичном рынке. В июле 2016 года вышла замуж, а в октябре 2016 оформила в свою собственность квартиру. В 2017 году получила часть вычета по покупке недвижимости. Сейчас нахожусь в декрете и за 2017 год соответственно мне ничего не положено. Есть ли перейти…