Бесплатные юридические консультации: +7 (123) 456-78-91 (Москва и МО)   |  +7 (123) 456-78-91 (Санкт-Петербург и ЛО)

Консультация Члена Палаты налоговых консультантов — 35% с беспроцентного займа



Вопрос: Организация в январе 2013 г. выдала
работнику беспроцентный заем на покупку квартиры. Погашение займа
осуществляется ежемесячно путем удержания из заработной платы работника, при
этом организация в январе и в феврале исчисляла и удерживала с доходов
работника в виде материальной выгоды НДФЛ по ставке 35%. Налоговое уведомление
из налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет представлено в
организацию в марте 2013 г. Каковы должны быть действия работодателя в
отношении ранее удержанного с доходов в виде материальной выгоды НДФЛ?

 

Ответ: По мнению Минфина России, начиная с месяца, в
котором налогоплательщик представил работодателю подтверждение его права на
получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, суммы налога, удержанные
налоговым агентом с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35
процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по
суммам доходов работника, подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов.

За возвратом сумм НДФЛ, удержанных до представления
подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, в
соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе
обратиться в налоговый орган по месту жительства.

Вместе с тем позиция Минфина России представляется не столь
однозначной.

 

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК
РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии
на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными,
в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.

При этом определено, что материальная выгода освобождается
от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение
имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ,
подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ
(то есть посредством выдачи налогового уведомления по форме, утвержденной
Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).

Следовательно, до момента представления работодателю
налогового уведомления из налогового органа организация правомерно исчисляла и
удерживала НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ) с доходом в виде
материальной выгоды.

Минфин России, рассматривая указанную ситуацию, в Письме от
21.03.2013 N 03-04-06/8790 отметил, что в таких случаях применяются положения
п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором налогоплательщик
представил работодателю подтверждение его права на получение имущественного
налогового вычета, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов в
виде материальной выгоды по ставке 35 процентов, подлежат зачету при
определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника,
подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов.

За возвратом сумм НДФЛ, удержанных до представления
подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, в
соответствии с положениями ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться в
налоговый орган по месту жительства (см. также Письмо Минфина России от
13.04.2011 N 03-04-06/6-87).

Вместе с тем позиция Минфина России не столь однозначна.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление налога нарастающим
итогом с начала календарного года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога предусмотрено только в отношении
доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13
процентов. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по
каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Как было упомянуто ранее, материальная выгода по заемным
средствам на основании п. 2 ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению по ставке 35
процентов, соответственно, проведение в течение налогового периода каких-либо
зачетов в отношении сумм налога, исчисленного с доходов, облагаемых по разным
ставкам, налоговым законодательством не предусмотрено.

Однако п. 3 ст. 225 НК РФ установлено, что общая сумма
налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам
налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.

При этом п. 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм
и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1
и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Поскольку исчисление налога с доходов в виде материальной
выгоды производится по правилам ст. 212 НК РФ, налоговый агент обязан по
окончании года произвести соответствующий перерасчет с зачетом ранее удержанных
сумм НДФЛ. В случае если при осуществлении такого зачета сумма налога,
удержанная по ставке 35 процентов, превышает сумму налога, исчисленную с
доходов физического лица по ставке 13 процентов, соответствующая сумма подлежит
возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ (см. Письма
Минфина России от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, ФНС России от 17.09.2009 N
3-5-03/1423@).

 

А.В.Телегус

Член Палаты
налоговых консультантов

Российской
Федерации

18.04.2013

Хотите задать вопрос или оставить комментарий?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Последние ответы
  • Вычет при покупке квартиры

    Хочу купить квартиру в 2018 году. Другой собственности нет. До 2017 года работала официально 15 лет. Сейчас не работаю. Могу я получить вычет по доходам прошлых лет? Объясняя, что это накопления? Или нужно обязательно работать и вычет считать с момента покупки квартиры?

  • Как рассчитать налог с продажи квартиры, если за нее еще получаешь имущественный вычет?

    В 2015 году куплена квартира в совместную собственность мужем и женой за 2030000. Муж уже воспользовался правом имущественного вычета ранее, а жена в 2016 году подала декларацию на получение имущественного вычета на покупку квартиры. В 2017 году эту квартиру продали за 2200000. В 2017 году жена еще не получила в полном объеме имущественный вычет за покупку данной перейти…

  • Налоговый вычет на имущество

    У меня не приняли декларацию,так как объяснили,что квартира куплена когда ребенок былнесовершеннолетним в 2010 году,сейчас он работает,есть доверенность и справка НДФЛ,я пкнсионерка,на себя не могу оформить,что делать

  • Можно ли в декларации за 2017 год вернуть суммы платежей 2015-2016гг?

    Здравствуйте. В этом году узнала, что можно вернуть налог с сумм страховых взносов (договор накопительного страхования жизни, на 20 лет). Взносы плачу с 2015 года. Однако декларацию за 2015 и 2016 годы уже подавала (покупала квартиру, вся уплаченная сумма налога мне возвращена, т.е корректировать нет смысла). Можно ли суммы квитанций по взносам НСЖ за 2015, перейти…

  • Налоговый вычет за реабилитационное ведение после пластической операции

    Добрый день! Хочу вернуть налоговый вычет за пластическую операцию ринопластику. Реабилитационное ведение после операции отдельным пунктом в чеке. Его можно включить также в дорогостоящее лечение (код 02)? Спасибо!

  • Могу ли я, вернуть налоговый вычет находясь в декретном отпуске?

    Здравствуйте, подскажите пожалуйста! Я нахожусь в декретном отпуске с 2016г., в 2018г. проходила обследование:услуги терапевта 2 200 руб, сдавала анализы платно на сумму 2225руб., услуги окулиста 1350руб.,мрт головного мозга стоимостью 16192 руб. На все услуги есть договор и чеки об оплате. Вот теперь, вопрос вернут ли мне наловый вычет на все медицинские услуги или только? перейти…

  • Отражение операций по продаже дома с участком в 3-НДФЛ

    Добрый день! Физ.лицо № 1 как поручитель погасило долг другого физ.лица №2 по договору займа перед организацией . Физ.лицо № 2 теперь должно стало сумму 800 000 физ.лицу №1. У физ.лица №2 арестовали имущество, которое была выставлено на торги, но оно не реализовалось. Физ.лицу №1, т.е. взыскателю было предложено оставить это имущество за собой в перейти…

  • Какую кадастровую стоимость использовать при заполнении 3-НДФЛ?

    Здравствуйте! В июне 2017 г. физ.лицо приобрело арестованное имущество на аукционе по реализации арестованного имущества за 900 000. В 10 августа 2017 г. это физ.лицо продает эту квартиру за 1 000 000. Кадастровая стоимость этого имущества на 01.01.2017 составляла 1 800 000.Также было подано заявление от 09.08.17 на уменьшение кадастровой стоимости данной квартиры и 23.08.2017 в результате перейти…

  • 3 Ндфл

    Здравствуйте! Купила квартиру в 1998 году за 89000 рублей, могу в 2018 году подать декларацию и получить вычет? Спасибо.

  • Совместная собственность

    С супругом в 2017 году была куплена квартира в совместную собственность. Сумма покупки 4400000, призаполнении моей декларации я должна указать сумму доли? Или полную стоимость квартиры? Если доли, то 2200000 или 2000000?

  • Возврат стандартного вычета, если уже получен имущественный вычет

    Я получила имущественный вычет у работодателя по уведомлению (без 3-ндфл) за 2017, но стандартный на детей не получила. Мне подавать корректирующую 3-ндфл или первичную? И как заплнить декларацию, если налоговая база 0?

  • Продажа дома с землей

    Добрый день, подскажите пожалуйста, мы купили дом с землёй в 2007 году, на месте старого дома построили новый и зарегистрировали изменения в 2015 году ( меньше 3-х лет назад ), сейчас продаём дом с землёй, считается ли дом в собственности менее 3-х лет и должны ли мы платить налог ( документы на строительство дома не перейти…