Бесплатные юридические консультации: +7 (123) 456-78-91 (Москва и МО)   |  +7 (123) 456-78-91 (Санкт-Петербург и ЛО)

Консультация Члена Палаты налоговых консультантов — 35% с беспроцентного займа



Вопрос: Организация в январе 2013 г. выдала
работнику беспроцентный заем на покупку квартиры. Погашение займа
осуществляется ежемесячно путем удержания из заработной платы работника, при
этом организация в январе и в феврале исчисляла и удерживала с доходов
работника в виде материальной выгоды НДФЛ по ставке 35%. Налоговое уведомление
из налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет представлено в
организацию в марте 2013 г. Каковы должны быть действия работодателя в
отношении ранее удержанного с доходов в виде материальной выгоды НДФЛ?

 

Ответ: По мнению Минфина России, начиная с месяца, в
котором налогоплательщик представил работодателю подтверждение его права на
получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, суммы налога, удержанные
налоговым агентом с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35
процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по
суммам доходов работника, подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов.

За возвратом сумм НДФЛ, удержанных до представления
подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, в
соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе
обратиться в налоговый орган по месту жительства.

Вместе с тем позиция Минфина России представляется не столь
однозначной.

 

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК
РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии
на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными,
в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.

При этом определено, что материальная выгода освобождается
от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение
имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ,
подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ
(то есть посредством выдачи налогового уведомления по форме, утвержденной
Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).

Следовательно, до момента представления работодателю
налогового уведомления из налогового органа организация правомерно исчисляла и
удерживала НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ) с доходом в виде
материальной выгоды.

Минфин России, рассматривая указанную ситуацию, в Письме от
21.03.2013 N 03-04-06/8790 отметил, что в таких случаях применяются положения
п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором налогоплательщик
представил работодателю подтверждение его права на получение имущественного
налогового вычета, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов в
виде материальной выгоды по ставке 35 процентов, подлежат зачету при
определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника,
подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов.

За возвратом сумм НДФЛ, удержанных до представления
подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, в
соответствии с положениями ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться в
налоговый орган по месту жительства (см. также Письмо Минфина России от
13.04.2011 N 03-04-06/6-87).

Реклама

Вместе с тем позиция Минфина России не столь однозначна.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление налога нарастающим
итогом с начала календарного года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога предусмотрено только в отношении
доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13
процентов. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по
каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Как было упомянуто ранее, материальная выгода по заемным
средствам на основании п. 2 ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению по ставке 35
процентов, соответственно, проведение в течение налогового периода каких-либо
зачетов в отношении сумм налога, исчисленного с доходов, облагаемых по разным
ставкам, налоговым законодательством не предусмотрено.

Однако п. 3 ст. 225 НК РФ установлено, что общая сумма
налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам
налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.

При этом п. 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм
и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1
и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Поскольку исчисление налога с доходов в виде материальной
выгоды производится по правилам ст. 212 НК РФ, налоговый агент обязан по
окончании года произвести соответствующий перерасчет с зачетом ранее удержанных
сумм НДФЛ. В случае если при осуществлении такого зачета сумма налога,
удержанная по ставке 35 процентов, превышает сумму налога, исчисленную с
доходов физического лица по ставке 13 процентов, соответствующая сумма подлежит
возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ (см. Письма
Минфина России от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, ФНС России от 17.09.2009 N
3-5-03/1423@).

 

А.В.Телегус

Член Палаты
налоговых консультантов

Российской
Федерации

18.04.2013

Хотите задать вопрос или оставить комментарий?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Последние ответы
  • Доброе утро! Я поменял окна в своей квартире.

    Могу ли я получить налоговый вычет с суммы заплаченной за окна. Сумма 115000. Спасибо.

  • Имущественный вычет

    Не могу разобраться в ситуации Я купила квартиру 1/2 доли со своим ребенком несовершеннолетним. Стоимость квартиры 7000000 руб. Оплатила сома (собственные средства). Подскажите на какую сумму я могу заявить имущественный вычет? Только на 2 м.р. или 2+2= 4 м.р. То есть за себя и своего ребенка. Нет не где ответа, перевернула весь интернет. Спасибо

  • Лечение

    Возможно ли вернуть налог 13% за МРТ,а также за платное УЗИ в клинике. Если да какие необходимо документы.

  • причина отказа в выплате

    мне отказали в выплате за операцию отца (которая была в сентябре 2014 года) в размере 4518 рублей указав причину отказа : «данная переплата камеральным отделом не подтверждена». Хотелось бы понять , что это значит? с моей стороны документы были предоставлены в мае 2017 ,которые не приняли из за того что у меня оказалось по какой перейти…

  • Возврат налогового вычета при установке прав требования

    В 2014 году мама приобрела квартиру однокомнатную в строящемся доме, в 2015 передаёт дочери по договору переуступки права на квартиру и пишет расписку о получении денежных средств компенсации за квартиру. В 2016 дом сдаётся идочь подписывает акт приёмки дома и вступает в собственность Имеет ли дочь право на наловый вычет за 2016т. к. работает.

  • Возврат процентов по ипотеке

    Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, купила по ипотеке квартиру в 2012 году. Сейчас в 2017г. хочу вернуть уплаченные проценты. Я могу заполнить только одну декларацию за 2016 год с указанием в ней уплаченные проценты с 2012 по 2016гг.? И справку о доходах с работы соответственно брать только за 2016г.? Спасибо!

  • Возврат подоходного за уплаченные проценты по ипотеке.

    Здравствуйте, в 2012 году я купила квартиру за 1 500 000 руб., из них 550 000 руб. ипотека (на 10 лет). С июня 2013г по октябрь 2015г я была в декретном отпуске. В декабре 2013г я выплатила часть ипотеки материнским капиталом (на уменьшение суммы), остатки ипотеки продолжаю выплачивать. Я могу подать на возврат подоходного по уплаченным процентам перейти…

  • Корректировка 3-НДФЛ

    Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста. Мой муж купил квартиру совместно с несовершеннолетним сыном по 1/2 доли. В 2014 году и до настоящего года подавал декларацию 3НДФЛ только на себя (1/2 суммы). Можно ли сдать уточненную декларацию за 2014, 2015 и 2016год, где изменить сумму вычета, а именно включить доход сына.

  • ДМС (добровольное медицинское страхование)

    Мне отказали в возврате, так как договор ДМС корпоративный и мне его на руки не дают, как и платежку об оплате суммы за 1000 сотрудников. У меня на руках есть полис ДМС на имя моего ребенка. Справки из бухгалетрии о вычете из зарплаты страховой суммы. Права ли налоговая инспекция или надо добиваться возврата?

  • Вычет по процентам по ипотеке

    Добрый день! В2009г купила квартиру в ипотеку.В 2012г выплатила всю сумму долга и % по ипотеке. С 2013г предоставила в налоговую 3НДФЛ на вычет по квартире и процентам и все нужные документы ( есть отметка в декларации) и каждый год мне возвращали. Предоставила и за 2016г 3НДФЛ за % по ипотеке.Сейчас у меня требует налоговая перейти…

  • Имущественный вычет

    Здравствуйте, скажите пожалуйста, правомерно ли мне отказала налоговая в выплате имущественного вычета на покупку квартиры по ДДУ? Застройщик прислал односторонний акт передачи на основании п.6,ст.8 214-ФЗ , в котором четко прописано, что все обязательства между сторонами выполнены в полном объеме, на основании этого акта я могу оформить собственность, что в акте прописано тоже. В акте перейти…

  • заполнение 3НДФЛ

    Здравствуйте ! Я работающая пенсионерка. Право на квартиру оформила в 2016г. ипотечный кредит с 2014г. Вопрос такой . Заполняю 3НДФЛ за 2016г. переношу остатки по покупки квартиры в 2015г. и добавляю % по кредиту . В 2015г. имущественные вычеты по покупке квартиры полностью использованы. Нужно ли использованные имущественные вычеты по покупке квартиры (2 000 000 перейти…